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          以控制自我評估手段強化內控建設

          來源:金融時報-中國金融新聞網 時間:2018-08-12

          關鍵詞:

          20世紀末,隨著組織外部競爭的加劇和組織內部管理的強化,在組織治理的推動下,內部控制理論從二點論(獨立論)發展到三點論(結構論)再到五點論(框架論),體現了內部控制理論的跨時代突破。內部控制系統評價也由傳統的審計人員檢查單據、實施符合性測試程序為導向,轉為在審計人員指引下由管理部門和員工共同研討,提出了最佳改進措施的“控制自我評估”(CSA)。目前,CSA已經成為國際通用的組織內控的有效評估方法,國際內部審計師協會專門成立了CSA中心,控制自我評估實務也在《國際內部審計專業實務框架》的“實務公告2120”中給予了充分闡述和規范??刂谱晕以u估對于基層央行建立內控組織文化,普及內控基本知識,增強內控意識,完善內控管理體系,提高內部管理水平等方面起到明顯作用。

          控制自我評估對內控建設的意義

          (一)有助于更好地理解內部控制??刂谱晕以u估(CSA)是一種程序,通過這種程序,將內部控制作為主要評估對象檢查和評估內部控制的有效性,其目標是為實現所有的經營目標提供合理保證??刂谱晕以u估的參與人員主要是各業務崗位工作人員及管理人員。在評估內部控制有效性的過程中,有助于所有員工更好地理解內部控制的主要內容,承擔自身部門或崗位內部控制和風險管理的職責和義務,提高組織整體的內部控制的自覺性。

          (二)有助于增強內部控制的主動性??刂谱晕以u估(CSA)通過明確組織目標、梳理內部控制流程,增強干部職工對制度規范的認知,強化干部職工對組織目標的了解,進一步明確內部控制在實現組織目標中的作用,鼓勵員工認真地設計和實施內部控制流程,并不斷改進。業務部門的人員在認識風險(或內控缺陷)和控制風險的責任感將加強,并通過相關培訓來獲得經驗,主動實現業務目標。

          (三)有助于對“軟控制”進行評估。較傳統審計而言,控制自我評估(CSA)是一種評價非正式控制或“軟控制”的更好方法。COSO委員會在1992年的《內部控制——整體框架》中強調了軟控制或叫行為控制的重要性,諸如信任、道德、忠誠、培育關系以及有效的領導力等。軟控制有助于激發人的工作激情和創造性,約束人的趨利傾向,化解與人有關的風險,從而建立與組織治理相聯系的內部控制系統,并從根本上提高內部控制的有效性。傳統審計方向主要針對關注業務與流程的硬控制,對于實現組織的“工作效率和效果”、“戰略目標”等作用并不明顯,而CSA在這方面的評估可以彌補其不足。

          (四)有助于提高審計效率??刂谱晕以u估(CSA)有助于審計部門只關注高風險事項,并集中力量對其進行傳統審計。內審部門參與了整個自我評估過程,可以從組織內部獲得有關控制過程的更多信息,將主要精力集中于存在嚴重控制薄弱環節的部門和風險。同時,某些公開的控制問題可以在研討會內解決,一些簡單的控制問題可以被識別和很快得到解決。這些問題可在全面審計工作開始以前就被注意到并被及時消化。

          基層央行運用控制自我評估的建議

          (一)開展工作梳理,健全制度基礎??刂谱晕以u估建立在對內部控制的五大要素,即控制環境、風險評估、控制活動、控制的信息及溝通、監控五方面的基礎上進行評估,五大要素的提出明確了內部控制的全部要求。針對這些制度要求,各部門對工作條線、履職要求、業務更新等內容,全面開展內控制度的梳理,通過業務部門自評估,明確制度要求、查找制度漏洞,進行制度修訂,從而推動業務部門建立健全制度基礎,做到制度到位,執行到位,監督到位。

          (二)創新方式方法,強化內控理解??刂谱晕以u估工作的有效開展需要干部職工對內部控制知識有深入細致的理解和掌握,在此基礎上才能開展評估。通過開設“CSA茶座”、內網CSA知識專題等平臺,建立學習交流內部控制相關知識的渠道,開展內部控制文件學習與考試,促使干部職工控制觀念從被動接受到主動學習的轉變,增強全員對內控知識的理解和運用。

          (三)進行風險評估,推動控制升級。人民銀行的控制自我評估采用以風險為導向的評估方法,遵循風險管理理念,以風險鏈為主要脈絡,將人民銀行的所有業務、管理活動與戰略目標聯系起來,以此評估內控活動的有效性。通過評估業務、機構的風險可能性和影響力,展示全行內部控制體系與機制的運行狀況,建立起系統的風險視圖和相應的風險控制視圖。根據風險的類別、等級、影響范圍等綜合評估結果,確認每次自我評估的對象、重點,有的放矢地開展自我評估。通過自我評估,組織的整個“目標—風險—控制”都能夠得到更多的監督和持續改善,管理人員在組織風險管理和控制過程中的責任得到加強,減弱了管理人員對于將這些管理活動轉讓給內部審計人員的傾向。

          (四)改善溝通激勵,引導員工參與。通過控制自我評估對控制環境、信息與溝通的評估,明確組織在道德風尚、行為規范、激勵機制、紀律約束等控制環境方面存在的不足,建立并完善上下溝通、左右協調的信息交流和共享渠道。研究完善績效獎勵機制,鼓勵干部職工反映內控管理中的問題,細分年度考核等次,對在上級行考評中成績優秀的科室以及表現突出的個人予以專項獎勵,提高內部控制與員工行為的價值關聯度,有效激發職工責任感和主人翁精神。

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